2021年企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠
政策概述
1.研發(fā)費加計扣除優(yōu)惠政策的基本規(guī)定是什么？
答：研究開發(fā)費用的加計扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。
2.2015年研發(fā)費用稅前加計扣除政策調(diào)整主要體現(xiàn)在哪些方面？
答：與原政策相比，此次研發(fā)費用加計扣除政策的調(diào)整完善主要體現(xiàn)在以下五個方面：
一是放寬研發(fā)活動適用范圍。原來的研發(fā)費用加計扣除政策，要求享受優(yōu)惠的研發(fā)活動必須符合《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和《當(dāng)期優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點領(lǐng)域指南》兩個目錄范圍，現(xiàn)改為參照國際通行做法，除規(guī)定不適用加計扣除的活動和行業(yè)外，其余企業(yè)發(fā)生的研發(fā)活動均可以作為加計扣除的研發(fā)活動納入到優(yōu)惠范圍里來。換言之，從操作上以及政策的清晰度方面，由原來的正列舉變成了反列舉，只要不在排除范圍之內(nèi)，都可以實行加計扣除。
二是進一步擴大研發(fā)費用加計扣除范圍。除原有允許加計扣除的費用外，將外聘研發(fā)人員勞務(wù)費、試制產(chǎn)品檢驗費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費以及與研發(fā)直接相關(guān)的差旅費、會議費等納入研發(fā)費用加計扣除范圍，同時放寬原有政策中要求儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)等專門用于研發(fā)活動的限制。
三是為落實《國務(wù)院關(guān)于推進文化創(chuàng)意和設(shè)計服務(wù)與相關(guān)產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展的若干意見》（國發(fā)〔2014〕10號）的規(guī)定精神，明確企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進行創(chuàng)意設(shè)計活動而發(fā)生的相關(guān)費用可以稅前加計扣除。同時明確了創(chuàng)意設(shè)計活動的具體范圍。
四是簡化對研發(fā)費用的歸集和核算管理。原來企業(yè)享受加計扣除優(yōu)惠政策必須單獨設(shè)置研發(fā)費用專賬，但實際上很多企業(yè)可能沒有單獨設(shè)立專賬核算，申報的時候往往不符合條件。此次政策調(diào)整，只是要求企業(yè)在現(xiàn)有會計科目基礎(chǔ)上，按照研發(fā)支出科目設(shè)置輔助賬。輔助賬比專賬簡化的多，企業(yè)的核算管理更為簡便。
五是減少審核程序。原來企業(yè)享受加計扣除優(yōu)惠，必須在年度申報時向稅務(wù)機關(guān)提供全部有效證明，稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)申報的研發(fā)項目有異議時，由企業(yè)提供科技部門的鑒定意見，增加了企業(yè)的工作量，享受優(yōu)惠的門檻較高。調(diào)整后的程序?qū)⑵髽I(yè)享受加計扣除優(yōu)惠政策簡化為事后備案管理，有關(guān)資料由企業(yè)留存?zhèn)洳榧纯?。另外，在爭議解決機制上也進行了調(diào)整，如果稅務(wù)機關(guān)對研發(fā)項目有異議，不再由企業(yè)找科技部門進行鑒定，而是由稅務(wù)機關(guān)轉(zhuǎn)請科技部門提供鑒定意見。在使企業(yè)享受優(yōu)惠政策的通道方面更便捷、更直接、更高效。
3.虧損企業(yè)可以享受研發(fā)費用加計扣除政策嗎？
答：虧損企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，可以申報享受研發(fā)費加計扣除優(yōu)惠，因享受優(yōu)惠政策形成的虧損額，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限不得超過五年。
4.核定征收企業(yè)可以享受研發(fā)費用加計扣除政策嗎？
答：研發(fā)費用加計扣除政策適用于會計核算健全、實行查賬征收并能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費用的居民企業(yè)。換言之，以核定征收方式繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)不能享受此項優(yōu)惠政策。
研發(fā)費用加計扣除具體規(guī)定
5.適用研發(fā)費用加計扣除政策的研發(fā)活動范圍是什么？
答：研發(fā)活動是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識，創(chuàng)造性運用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續(xù)進行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動。為加深對研發(fā)活動的理解和準(zhǔn)確把握，根據(jù)研發(fā)活動的定義，《通知》將企業(yè)發(fā)生的一般性的知識性、技術(shù)性活動如產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級，對某項科研成果的直接應(yīng)用，社會科學(xué)、藝術(shù)或人文方面的研究等7項活動排除在研發(fā)活動之外。由于此類活動不屬于稅收意義上的研發(fā)活動，因而此類活動所發(fā)生的支出不適用研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策。
6.哪些研發(fā)費用允許在稅前加計扣除？
答：允許加計扣除的研發(fā)費用范圍：包括人工費用、直接投入費用、折舊費用、無形資產(chǎn)攤銷、新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費以及其他相關(guān)費用等6項費用。其中，其他相關(guān)費用加計扣除的金額受可加計扣除研發(fā)費用總額10%的比例限制。
7.研究開發(fā)人員的范圍如何界定？
答：研究開發(fā)人員的構(gòu)成，分為研究人員、技術(shù)人員和輔助人員三類，《公告》分別對三類人員進行了界定。研究開發(fā)人員的聘用形式，既可以是本企業(yè)的員工，也可以是外聘，包括勞務(wù)派遣等形式。外聘研發(fā)人員包括與本企業(yè)簽訂勞務(wù)用工協(xié)議（合同）和臨時聘用的研究開發(fā)人員、技術(shù)人員、輔助人員，輔助人員不包括為研發(fā)活動從事后勤服務(wù)的人員。
8.實行加速折舊的固定資產(chǎn)折舊額加計扣除口徑如何確定？
答：企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用可按規(guī)定享受加計扣除，因此，《公告》明確企業(yè)用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備符合稅法規(guī)定且選擇享受加速折舊政策的，在享受研發(fā)費用加計扣除政策時，就已經(jīng)進行會計處理計算的折舊、費用的部分加計扣除，但不得超過按稅法規(guī)定計算的金額。為便利理解，舉例說明如下：
例1：甲汽車制造企業(yè)2015年12月購入并投入使用一專門用于研發(fā)活動的設(shè)備，單位價值1200萬元，會計處理按8年折舊，稅法上規(guī)定的最低折舊年限為10年，不考慮殘值。甲企業(yè)對該項設(shè)備選擇縮短折舊年限的加速折舊方式，折舊年限縮短為6年（10×60%=6）。2016年企業(yè)會計處理計提折舊額150萬元（1200/8=150），稅收上因享受加速折舊優(yōu)惠可以扣除的折舊額是200萬元（1200/6=200），申報研發(fā)費用加計扣除時，就其會計處理的“儀器、設(shè)備的折舊費”150萬元可以進行加計扣除75萬元（150×50%=75）。若該設(shè)備8年內(nèi)用途未發(fā)生變化，每年均符合加計扣除政策規(guī)定，則企業(yè)8年內(nèi)每年均可對其會計處理的“儀器、設(shè)備的折舊費”150萬元進行加計扣除75萬元。同時，第1年至第6年，企業(yè)每年需要調(diào)減應(yīng)納稅所得額50萬元；第7年和第8年，企業(yè)每年需要調(diào)增應(yīng)納稅所得額150萬元。
例2：接上例，如企業(yè)會計處理按4年進行折舊，其他情形不變。則2016年企業(yè)會計處理計提折舊額300萬元（1200/4=300），稅收上可扣除的加速折舊額為200萬元（1200/6=200），申報享受研發(fā)費用加計扣除時，對其在實際會計處理上已確認(rèn)的“儀器、設(shè)備的折舊費”，但未超過稅法規(guī)定的稅前扣除金額200萬元可以進行加計扣除100萬元（200×50%=100）。若該設(shè)備6年內(nèi)用途未發(fā)生變化，每年均符合加計扣除政策規(guī)定，則企業(yè)6年內(nèi)每年均可對其會計處理的“儀器、設(shè)備的折舊費”200萬元進行加計扣除100萬元。同時，第1年至第4年，企業(yè)每年需要調(diào)增應(yīng)納稅所得額100萬元；第5年和第6年，企業(yè)每年需要調(diào)減應(yīng)納稅所得額200萬元。
9.研發(fā)和非研發(fā)活動共用的人員及儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)對應(yīng)的研發(fā)費用能否加計扣除？
答：考慮到企業(yè)尤其是中小企業(yè)從事研發(fā)活動的人員同時也會承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營管理等職能，用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)同時也會用于非研發(fā)活動，如再強調(diào)“專門用于”研發(fā)活動，不切合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營實際，挫傷企業(yè)研發(fā)積極性。因此，此次完善政策時取消了“專門用于”的限制。
放開限制后，為提高政策的可操作性，《公告》對此類研發(fā)費用歸集方法提出了具體要求，即，企業(yè)應(yīng)對此類人員活動及儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)使用情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的相關(guān)費用按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除。
10.如何歸集和計算其他相關(guān)費用及其限額？
答：考慮到其他相關(guān)費用名目不一，不能窮盡列舉，因此，《公告》明確與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他相關(guān)費用應(yīng)按項目分別計算，每個項目可加計扣除的其他相關(guān)費用都不得超過該項目可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。
鑒于其他相關(guān)費用的限額計算較為復(fù)雜，為減少計算錯誤，降低納稅風(fēng)險，《公告》對其他相關(guān)費用的限額計算規(guī)定了計算公式。其他相關(guān)費用限額＝《通知》第一條第一項允許加計扣除的研發(fā)費用中的第1項至第5項的費用之和×10％/(1-10%)。
11.研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等收入，是否可以加計扣除？
答：企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用可按規(guī)定享受加計扣除優(yōu)惠政策，實際研發(fā)中常有已歸集計入研發(fā)費用，但在當(dāng)期取得的研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，此類收入均為與研發(fā)活動直接相關(guān)的收入，應(yīng)沖減對應(yīng)的可加計扣除的研發(fā)費用。為簡便操作，《公告》明確，此類收入應(yīng)沖減當(dāng)期可加計扣除的研發(fā)費用，不足沖減的，允許加計扣除的研發(fā)費用按零計算。
12.研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售，加計扣除金額如何確定？
答：生產(chǎn)單機、單品的企業(yè)，研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售，產(chǎn)品所耗用的料、工、費全部計入研發(fā)費用享受加計扣除不符合政策鼓勵本意?？紤]到材料費用占比較大且易于計量，為強化政策導(dǎo)向，《公告》明確，研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的，研發(fā)費用中對應(yīng)的材料費用不得加計扣除。
13.企業(yè)取得的財政性資金用于研發(fā)形成的研發(fā)支出可否稅前加計扣除？
答：《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定，企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用或者資產(chǎn)，不得扣除或者計算對應(yīng)的折舊、攤銷扣除。據(jù)此，《公告》明確企業(yè)取得作為不征稅收入處理的財政性資金用于研發(fā)活動所形成的費用或無形資產(chǎn)，也不得計算加計扣除。當(dāng)然，未作為不征稅收入處理的財政性資金用于研發(fā)活動所形成的費用或無形資產(chǎn)，可按規(guī)定計算加計扣除。
14.不允許加計扣除費用的確定原則是什么？
答：研發(fā)費用的核算無論是計入當(dāng)期損益還是形成無形資產(chǎn)，可加計扣除的研發(fā)費用都應(yīng)屬于《通知》及《公告》規(guī)定的范圍，同時應(yīng)符合法律、法規(guī)和稅務(wù)總局稅前扣除的相關(guān)規(guī)定，即不得稅前扣除的項目也不得加計扣除。
15.企業(yè)委托研發(fā)過程中發(fā)生的研發(fā)費用如何加計扣除？
答：委托研發(fā)情形下，考慮到涉及商業(yè)秘密等原因，《通知》規(guī)定，企業(yè)委托外部機構(gòu)或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%由委托方加計扣除，受托方不得再進行加計扣除。除受托方與委托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系情況外，委托方加計扣除時不再需要提供研發(fā)項目的費用支出明細(xì)情況?！豆妗愤M一步明確，委托方發(fā)生的費用，可按規(guī)定全額稅前扣除，加計扣除時按照委托方發(fā)生費用的80%計算加計扣除。《公告》特別強調(diào)，委托個人研發(fā)的，應(yīng)憑個人出具的發(fā)票等合法有效憑證計算稅前加計扣除。
為有利于鼓勵我國企業(yè)提高科技創(chuàng)新水平和能力，《通知》規(guī)定企業(yè)委托境外研發(fā)不得加計扣除?！豆妗愤M一步對受托研發(fā)的境外機構(gòu)和個人的范圍作了解釋。受托研發(fā)的境外機構(gòu)是指依照外國和地區(qū)（含港澳臺）法律成立的企業(yè)和其他取得收入的組織，受托研發(fā)的境外個人是指外籍（含港澳臺）個人。
16.不適用稅前加計扣除優(yōu)惠政策行業(yè)的判定標(biāo)準(zhǔn)是什么？
答：《通知》列舉了不適用加計扣除優(yōu)惠政策的煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)等六個行業(yè)，以《國民經(jīng)濟行業(yè)分類與代碼（GB/4754-2011）》為準(zhǔn)，并隨之更新?？紤]到當(dāng)前企業(yè)經(jīng)營多元化的實際情況，為合理判斷納稅人所屬行業(yè)，《公告》明確，《通知》所列六個行業(yè)企業(yè)是指以列舉行業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù)，其研發(fā)費用發(fā)生當(dāng)年的主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)按稅法第六條規(guī)定計算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%（不含）以上的企業(yè)。
17.研發(fā)費用稅前加計扣除政策對企業(yè)會計核算有什么要求？
答：企業(yè)應(yīng)按照國家財務(wù)會計制度要求，對研發(fā)支出進行會計處理。研發(fā)項目立項時應(yīng)設(shè)置研發(fā)支出輔助賬，由企業(yè)留存?zhèn)洳椋荒昴﹨R總分析填報研發(fā)支出輔助賬匯總表，并在報送《年度財務(wù)會計報告》的同時隨附注一并報送主管稅務(wù)機關(guān)。
為規(guī)范輔助賬管理，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，《公告》按照研發(fā)活動的類別分別設(shè)計了輔助賬及輔助賬匯總表樣式，企業(yè)可以參照編制。
優(yōu)惠申報及備案
18.企業(yè)研發(fā)項目立項是否需要經(jīng)過科技部門審批？
答：企業(yè)根據(jù)自身實際需求，經(jīng)董事會等內(nèi)部管理部門批準(zhǔn)立項的研發(fā)項目，可申報享受研發(fā)費加計扣除優(yōu)惠，并在享受優(yōu)惠年度匯算清繳申報前將研發(fā)項目立項文件提交主管稅務(wù)機關(guān)履行備案手續(xù)。
19.企業(yè)申報享受研發(fā)費加計扣除優(yōu)惠，是否需要對研發(fā)項目進行事前鑒定？
答：《關(guān)于印發(fā)的通知》（津科政〔2009〕48號）已失效，未有新文件明確前，主管稅務(wù)機關(guān)不再向企業(yè)開具《關(guān)于提供研究開發(fā)費用稅前加計扣除申報項目鑒定意見的通知》，企業(yè)在匯算清繳申報前無需對研發(fā)項目進行事前鑒定。
20.企業(yè)申報享受加計扣除優(yōu)惠政策，應(yīng)當(dāng)在什么時間備案？
答：企業(yè)實際發(fā)生的研發(fā)費用，在年度中間預(yù)繳所得稅時，允許據(jù)實計算扣除，在年度終了進行所得稅年度匯算清繳納稅申報時，再依照規(guī)定享受加計扣除優(yōu)惠政策。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項辦理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第76號）的規(guī)定，研發(fā)費加計扣除優(yōu)惠實行年度備案，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在不遲于年度匯算清繳申報時向主管稅務(wù)機關(guān)辦理備案手續(xù)。
21.享受研發(fā)費加計扣除政策，企業(yè)需要準(zhǔn)備的備案資料和留存?zhèn)洳橘Y料包括哪些？
答：企業(yè)在年度匯算清繳申報前通過向稅務(wù)機關(guān)報送《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案表》和研發(fā)項目文件完成備案，并將下列資料留存?zhèn)洳椋?
（1）自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書和企業(yè)有權(quán)部門關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項目立項的決議文件；
（2）自主、委托、合作研究開發(fā)專門機構(gòu)或項目組的編制情況和研發(fā)人員名單；
（3）經(jīng)科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發(fā)項目的合同；
（4）從事研發(fā)活動的人員和用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)的費用分配說明（包括工作使用情況記錄）；
（5）集中研發(fā)項目研發(fā)費決算表、集中研發(fā)項目費用分?jǐn)偯骷?xì)情況表和實際分享收益比例等資料；
（6）“研發(fā)支出”輔助賬；
（7）企業(yè)如果已取得地市級（含）以上科技行政主管部門出具的鑒定意見，應(yīng)作為資料留存?zhèn)洳?
22.企業(yè)同時申報多個研發(fā)項目享受加計扣除優(yōu)惠應(yīng)如何備案？
答：企業(yè)在一個年度內(nèi)同時申報多個研發(fā)項目享受加計扣除優(yōu)惠的，應(yīng)當(dāng)分別備案。企業(yè)應(yīng)將申報享受加計扣除優(yōu)惠的研發(fā)項目清單在《備案表》“有關(guān)情況說明”欄次列示，同時將不同研發(fā)項目的立項文件作為備案附送資料匯總報送。
23.企業(yè)符合條件但當(dāng)年未享受加計扣除優(yōu)惠，以后年度發(fā)現(xiàn)后是否可以追溯享受？
答：企業(yè)符合本通知規(guī)定的研發(fā)費用加計扣除條件而在2016年1月1日以后未及時享受該項稅收優(yōu)惠的，可以追溯享受并履行備案手續(xù)，追溯期限最長為3年。
24.（重要?。┢髽I(yè)2016年度匯算清繳申報加計扣除優(yōu)惠數(shù)據(jù)需注意的事項？
答：（1）享受研發(fā)費加計扣除優(yōu)惠政策的企業(yè)填報2016年度匯算清繳申報表時，應(yīng)填報《研發(fā)項目可加計扣除研究開發(fā)費用情況歸集表》（稅務(wù)總局公告2015年97號附件6，已作為附表添加到年度匯算清繳申報表）。
（2）享受研發(fā)費加計扣除優(yōu)惠政策的企業(yè)在報送《年度財務(wù)會計報告》的同時，應(yīng)將《研發(fā)支出輔助賬匯總表》（稅務(wù)總局公告2015年97號附件5）隨附注一并報送主管稅務(wù)機關(guān)。
