2022年企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策
一、何謂研發(fā)活動(dòng)？
研發(fā)活動(dòng)，是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動(dòng)。
二、什么是研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除？
研究開發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，在實(shí)際發(fā)生支出數(shù)額的基礎(chǔ)上，再加成一定比例，作為計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)的扣除數(shù)額進(jìn)行加計(jì)扣除。（《企業(yè)所得稅法》第三十條第(一)項(xiàng)、《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》第九十五條）
三、允許加計(jì)扣除的“7項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用”
1.人員人工費(fèi)用；
2.直接投入費(fèi)用；
3.折舊費(fèi)用；
4.無(wú)形資產(chǎn)攤銷；
5.新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)用；
6.其他相關(guān)費(fèi)用；
7.財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他費(fèi)用。（《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》財(cái)稅〔2015〕119號(hào)第一條第（一）項(xiàng)）
四、不允許加計(jì)扣除的“7種活動(dòng)”
1.企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級(jí)；
2.對(duì)某項(xiàng)科研成果的直接應(yīng)用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識(shí)等；
3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動(dòng)；
4.對(duì)現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡(jiǎn)單改變；
5.市場(chǎng)調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究；
6.作為工業(yè)（服務(wù)）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測(cè)試分析、維修維護(hù)；
7.社會(huì)科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。（《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》財(cái)稅〔2015〕119號(hào)第一條第（二）項(xiàng)）
五、不適用加計(jì)扣除的“7類行業(yè)”
1.煙草制造業(yè)；
2.住宿和餐飲業(yè)；
3.批發(fā)和零售業(yè)；
4.房地產(chǎn)業(yè)；
5.租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)；
6.娛樂業(yè)；
7.財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)。（《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》財(cái)稅〔2015〕119號(hào)第四條）
六、會(huì)計(jì)核算與管理要求
1.企業(yè)應(yīng)按照國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度要求，對(duì)研發(fā)支出進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；同時(shí)，對(duì)享受加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用按研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置輔助賬，準(zhǔn)確歸集核算當(dāng)年可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額。企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)進(jìn)行多項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)的，應(yīng)按照不同研發(fā)項(xiàng)目分別歸集可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用；
2.企業(yè)應(yīng)對(duì)研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用分別核算，準(zhǔn)確、合理歸集各項(xiàng)費(fèi)用支出，對(duì)劃分不清的，不得實(shí)行加計(jì)扣除。（《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》財(cái)稅〔2015〕119號(hào)第三條）
七、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例
1.在2018年1月1日至2023年12月31日期間，企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的75%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的175%攤銷。（《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于提高研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知》財(cái)稅〔2018〕99號(hào)）、《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于延長(zhǎng)部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》(2021年第6號(hào))；
2.自2021年1月1日起，制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。（《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告》財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第13號(hào)）。
八、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除申報(bào)享受有哪些新變化、新要求？
一是辦理方式。由企業(yè)“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤弊兂伞罢鎸?shí)發(fā)生、自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式；
二是享受時(shí)限。由年度“匯繳享受”改為企業(yè)“自主選擇”，企業(yè)10月份預(yù)繳申報(bào)第3季度（按季預(yù)繳）或9月份（按月預(yù)繳）企業(yè)所得稅時(shí)，可以自主選擇就前三季度研發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。對(duì)10月份預(yù)繳申報(bào)期未選擇享受優(yōu)惠的，可以在2022年辦理2021年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)統(tǒng)一享受。（《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步落實(shí)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告》（2021年第28號(hào)第一條 ）
值得關(guān)注的是，以往這項(xiàng)優(yōu)惠延后至第二年的匯算清繳才實(shí)現(xiàn)，今年先是明確上半年的研發(fā)費(fèi)用改為當(dāng)年10月份預(yù)繳時(shí)即可扣除，又再度“加碼”，擴(kuò)大至前三季度研發(fā)費(fèi)用。這意味著企業(yè)可提前享受到這項(xiàng)重要優(yōu)惠，有效增加流動(dòng)資金、緩解資金壓力。
