研發(fā)費用加計扣除怎么計算

某企業(yè)2019年度研發(fā)費用為280萬元，其中境內自主研發(fā)費用100萬元（其他費用10萬元），委托境內機構研發(fā)實際支付的研發(fā)費用100萬元，委托境外機構研發(fā)實際支付的研發(fā)費用80萬元。

賬務上全部計入“研發(fā)支出—費用化支出”并做了費用結轉處理，結轉后該科目賬面余額為零。如何進行年度納稅申報？

（一）需要填列表單：

A107010《免稅、減計收入及加計扣除優(yōu)惠明細表》

A107012《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》

（二）計算過程及具體填列

1、境內研發(fā)可加計扣除的研發(fā)費用

（1）自主研發(fā)：

其他相關費用限額=（100-10）*10%/(1-10%)=10萬元，實際發(fā)生費用10萬元，故可以全額扣除，因此境內自主研發(fā)可加計扣除的研發(fā)費用為100萬元。

A107012《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》

第2行填報100萬元，

第28行與第34行數(shù)據(jù)為10萬元。

（2）委托研發(fā)：

委托境內研發(fā)可加計扣除的研發(fā)費用=100*80%=80萬元。

在A107012《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》第36行填報100萬元。

（3）境內研發(fā)可加計扣除的研發(fā)費用=100+80=180萬元。

2、委托境外研發(fā)可加計扣除的研發(fā)費用

委托境外研發(fā)可加計扣除的研發(fā)費用為實際發(fā)生額的80%與境內符合條件的研發(fā)費用的三分之二部分的孰小者，

實際發(fā)生額的80%：80*80%=64萬元

境內符合條件的研發(fā)費用的三分之二：180*2/3=120萬元

取小，可加計扣除數(shù)為64萬元。

A107012《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》

第37行填報80萬元，第38行填報64萬元。

3、企業(yè)可加計扣除的研發(fā)費用

該企業(yè)2019年度可加計扣除的研發(fā)費用為180+64=244萬元，

加計扣除額為244*0.75%=183萬元。

《A107012 研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》

第40行、第41行、第45行填報244萬，第51行填報183萬元。

另外，研發(fā)費用加計扣除額183萬元需填入A107010《免稅、減計收入及加計扣除優(yōu)惠明細表》中，

科技型中小企業(yè)，填入該表第27行；

一般企業(yè)，填入該表第26行。

同時，該金額讀取到主表A100000《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）》第17行。

（三）主要留存?zhèn)洳橘Y料

1、自主、委托研究開發(fā)項目計劃書和企業(yè)有權部門關于自主、委托研究開發(fā)項目立項的決議文件；

2、自主、委托研究開發(fā)專門機構或項目組的編制情況和研發(fā)人員名單；

3、經(jīng)科技行政主管部門登記的委托研究開發(fā)項目的合同；

4、從事研發(fā)活動的人員（包括外聘人員）和用于研發(fā)活動的儀器、設備、無形資產(chǎn)的費用分配說明（包括工作使用情況記錄及費用分配計算證據(jù)材料）；

5、“研發(fā)支出”輔助賬及匯總表；

6、企業(yè)如果已取得地市級（含）以上科技行政主管部門出具的鑒定意見，應作為資料留存?zhèn)洳椤?/p>

7、對委托境外機構研發(fā)的，需提供經(jīng)科技行政主管部門登記的委托境外研發(fā)合同、委托境外研發(fā)銀行支付憑證和受托方開具的收款憑據(jù)、當年委托研發(fā)項目的進展情況等資料。

8、對合作研發(fā)、集中研發(fā)的，需提供合作研發(fā)項目計劃書、立項決議文件、集中研發(fā)項目決算表、費用分攤明細表等資料，詳見《國家稅務總局關于發(fā)布修訂后的<企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法>的公告》（國家稅務總局公告2018年第23號）。