企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除應(yīng)注意的問題

企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除應(yīng)注意什么問題?

根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的規(guī)定,企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用,未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除.在實(shí)際執(zhí)行過程中,由于部分企業(yè)財(cái)務(wù)人員和基層稅務(wù)人員對研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的范圍、申報(bào)環(huán)節(jié)和具體要求等不夠了解,再加之企業(yè)會計(jì)核算與稅法規(guī)定存在一定的差異,造成一些企業(yè)在確定研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除范圍和申報(bào)納稅過程中出現(xiàn)了問題.

企業(yè)會計(jì)核算研發(fā)費(fèi)用執(zhí)行的主要依據(jù)是《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理的若干意見》(財(cái)企﹝2007﹞194號),該意見列舉企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的范圍比較寬泛.

而稅法規(guī)定的允許稅前加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用執(zhí)行的主要依據(jù)是《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法(試行)》(國稅發(fā)〔2008〕116號)和《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問題的通知》(財(cái)稅﹝2013﹞70號).通過比較,研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的范圍,在會計(jì)核算與稅法規(guī)定之間主要存在以下差異.

(1)外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用.在會計(jì)核算中,這部分費(fèi)用允許計(jì)入研發(fā)費(fèi)用.但是在稅務(wù)處理上,可計(jì)入加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用僅限于在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補(bǔ)貼、社會保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金.外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用雖然是為研發(fā)項(xiàng)目而發(fā)生,但不可加計(jì)扣除.

(2)房屋的折舊和租賃費(fèi).在會計(jì)核算中,研發(fā)費(fèi)用的范圍包括房屋的折舊費(fèi)和租賃費(fèi).但是在稅務(wù)處理上,可計(jì)入加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用指專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi),房屋的折舊和租賃費(fèi)不在加計(jì)扣除范圍.

(3)與研發(fā)活動直接相關(guān)的管理費(fèi)用.

在會計(jì)核算中,與研發(fā)活動直接相關(guān)的管理費(fèi)用,包括技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、會議費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、外事費(fèi)、研發(fā)人員培訓(xùn)費(fèi)、培養(yǎng)費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)用等.但是,在稅務(wù)處理上,除了”技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)”可享受加計(jì)扣除外,其他的費(fèi)用都不屬加計(jì)扣除的范圍.

(4)其他相關(guān)的研發(fā)費(fèi)用.在稅務(wù)處理上,加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用更多的是強(qiáng)調(diào)與研發(fā)項(xiàng)目相關(guān)的直接支出,注重專屬性.如專門用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用,專門用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi).若上述無形資產(chǎn)、模具、工藝裝備等開發(fā)制造費(fèi),在進(jìn)行新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝研發(fā)的同時(shí),還用于其他產(chǎn)品的生產(chǎn)經(jīng)營活動,則不能享受加計(jì)扣除.

(5)從有關(guān)部門和母公司取得的研究開發(fā)費(fèi)專項(xiàng)撥款.企業(yè)取得國家財(cái)政撥款并納入不征稅收入的研究開發(fā)費(fèi)用,以及從有關(guān)部門和母公司取得的研究開發(fā)費(fèi)專項(xiàng)撥款,在計(jì)算研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除時(shí)應(yīng)予以剔除.