研究開發(fā)費(fèi)用的加計扣除有哪些

1、企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)的基本概念

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第九十五條對此有明確規(guī)定，企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用，是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用。此費(fèi)用的加計扣除，通常分為兩種情況：未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的。在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計扣除;形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷，攤銷期不低于10年。

2、企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)加計扣除的適用范圍

《辦法》第二條規(guī)定企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)加計扣除適用于財務(wù)核算健全并能準(zhǔn)確歸集研究開發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)

3、如何區(qū)分新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝的范圍

研究開發(fā)項目中的新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝，通常被簡稱為“三新”項目。企業(yè)在進(jìn)行研發(fā)活動時，所有的研發(fā)項目發(fā)生的費(fèi)用不一定都可以加計扣除，加計扣除要有一個前提條件，就是要達(dá)到“三新”項目的標(biāo)準(zhǔn)。區(qū)分“三新”項目要看這個項目是不是符合“兩個領(lǐng)域”規(guī)定的范圍：一個是《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》，另一個是國家發(fā)展改革委員會等部門公布的《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南(2007年度)》

“新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝”中的“新”，是個相對概念，是研發(fā)費(fèi)用加計扣除這一優(yōu)惠政策特有的概念。

所謂的“新”，就是創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、工藝、產(chǎn)品(服務(wù))，通過創(chuàng)新取得了有價值的成果。常規(guī)性的升級改造，不屬于“新”的概念?！叭隆表椖垦邪l(fā)中運(yùn)用了新技術(shù)，也不屬于“新”。但運(yùn)用理論技術(shù)，實(shí)現(xiàn)技術(shù)創(chuàng)新，與應(yīng)用現(xiàn)成的技術(shù)成果有區(qū)別。

所謂的“新”，還要在本地區(qū)(省、自治區(qū)、直轄市或計劃單列市)相關(guān)行業(yè)的技術(shù)、工藝具有領(lǐng)先性。

在這里有必要說一下“取得成果”的概念。有價值的成果，不一定非要成功，得到一種否定的成果，也叫成功。現(xiàn)在，人們對研究成果往往存在誤區(qū)，通常認(rèn)為只有成功的研究成果，才是有價值的成果，其實(shí)，有價值的成果不一定是成功，也就是說，研發(fā)活動，允許失敗。具體到加計扣除的問題上來，研發(fā)失敗的“三新”項目發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，也應(yīng)允許稅前加計扣除。

企業(yè)的某一項研究開發(fā)項目是不是屬于“三新”的范疇，需要企業(yè)拿出書面材料，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)通過企業(yè)提供的有關(guān)說明材料，來判斷某個項目是否屬于“三新”項目中的某一類(項)。

這里需要特別說明的是，在國家稅務(wù)總局的相關(guān)規(guī)定中，并沒有要求企業(yè)在向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供有關(guān)資料時，出具第三方(如政府科技主管部門、有資質(zhì)的技術(shù)鑒定機(jī)構(gòu))出具的證明。也就是說，企業(yè)自身的技術(shù)部門、或者企業(yè)所在集團(tuán)公司的技術(shù)主管部門，為這個項目出具的備案說明或立項批復(fù)，可成為本企業(yè)“三新”項目符合“三新”范疇的依據(jù)。只有主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)申報的研究開發(fā)項目是否符合“兩個領(lǐng)域”、“新”的概念持有異議時，才要求企業(yè)提供政府科技主管部門的鑒定意見。

4、區(qū)分“委托開發(fā)”還是“合作開發(fā)”

有些大型的研究開發(fā)項目，往往不是企業(yè)自身獨(dú)立完成，需要與其他單位進(jìn)行合作。遇到這種情況時，為了便于研究開發(fā)費(fèi)用的準(zhǔn)確歸集，財務(wù)人員需要明確這個項目是委托開發(fā)，還是合作開發(fā)。

對委托開發(fā)的判斷，關(guān)鍵一點(diǎn)，即：知識產(chǎn)權(quán)的歸屬。委托開發(fā)合同中，除了委托指向的具體技術(shù)指標(biāo)、研發(fā)時間和合同的常規(guī)條款外，最后還有一條關(guān)于知識產(chǎn)權(quán)的享有問題，或規(guī)定雙方共有，或規(guī)定一方擁有。只有委托方部分或全部擁有時，才是委托開發(fā)。若知識產(chǎn)權(quán)最后屬于受托方，那就不是委托開發(fā)，而是購買技術(shù)成果。

合作開發(fā)，類似于委托，但有一個最大的特點(diǎn)，在合同中有注明，雙方分別投入，各自承擔(dān)費(fèi)用，知識產(chǎn)權(quán)雙方共有，或各自擁有自己的研究成果的知識產(chǎn)權(quán)。

合作開發(fā)的研發(fā)費(fèi)用，是合作雙方各自加計扣除。委托開發(fā)是委托方進(jìn)行加計扣除，而受托方不能加計扣除。因為，受托方獲得的報酬是提供勞務(wù)獲得的收入。委托開發(fā)時，一定要在合同上要求受托方在年末或項目研發(fā)結(jié)束后，為委托方提供具體的研發(fā)費(fèi)用支出明細(xì)情況，并填寫《可加計扣除研究開發(fā)費(fèi)用歸集表》，如果受托方不能向委托方提供，委托方則不能加計扣除受托方發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用。

只有把這兩個實(shí)質(zhì)性的問題區(qū)分好了，才有利于企業(yè)財務(wù)人員將來申報研發(fā)費(fèi)用的加計扣除。

5、人文、社會科學(xué)方面的研發(fā)費(fèi)用不能加計扣除

作為大型企業(yè)，出于社會形象、社會影響力的考慮，有時會投入一些人文、社會科學(xué)方面的研究開發(fā)，這一類的支出不屬于企業(yè)準(zhǔn)予加計扣除的研發(fā)費(fèi)用。因為，這項投入所取得的人文科技成果一般是公益性的，與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營沒有直接關(guān)系，沒有直接的經(jīng)濟(jì)回報。研發(fā)費(fèi)用一定要與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營直接有關(guān)，而不是間接有關(guān)。

6、判斷“研究開發(fā)費(fèi)用”

這個問題的核心是說，哪些支出的費(fèi)用屬于研究開發(fā)費(fèi)用?研究開發(fā)費(fèi)用與某一研發(fā)的新項目有沒有關(guān)系?這點(diǎn)需要緊扣“企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用，是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用”這一基本概念中的“為”這個字的含義，這個字體現(xiàn)了研發(fā)費(fèi)用與“三新”項目的直接關(guān)系?？梢赃@樣理解，一個時間段、一部分人員、一個項目支出，是不是為了研究開發(fā)某一個“三新”項目，是不是與研發(fā)活動直接相關(guān)，發(fā)生的費(fèi)用是不是全部都服務(wù)于研發(fā)活動。在這個概念的前提下，判斷哪些費(fèi)用屬于研究開發(fā)的范疇就相對清晰一些。

具體實(shí)踐中，有很多企業(yè)提出這樣的問題:企業(yè)開展市場調(diào)研，是為了確定研發(fā)“三新”項目打下一定的基礎(chǔ)，這些市場調(diào)研費(fèi)用能不能加計扣除?在這里應(yīng)明確，企業(yè)進(jìn)行市場調(diào)研時發(fā)生的費(fèi)用，不能歸集到研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行加計扣除。因為，市場調(diào)研是企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營行為，這時需要研發(fā)的項目還不存在，這些費(fèi)用的發(fā)生是為了企業(yè)的正常的生產(chǎn)經(jīng)營，而與研發(fā)項目沒有直接的關(guān)系。

嚴(yán)格地講，企業(yè)的研究開發(fā)費(fèi)用，其實(shí)有兩個概念，一個是企業(yè)所得稅研發(fā)費(fèi)用加計扣除概念中的研發(fā)費(fèi)用，另一個是企業(yè)財務(wù)核算中按照會計制度核算的研發(fā)費(fèi)用。我們可以這樣理解，企業(yè)研發(fā)機(jī)構(gòu)所發(fā)生的一切費(fèi)用和企業(yè)研發(fā)所需要的研發(fā)項目的費(fèi)用，都是企業(yè)會計制度要求核算的研發(fā)費(fèi)用。

現(xiàn)在許多企業(yè)擁有自己的研發(fā)機(jī)構(gòu)，維持這個機(jī)構(gòu)運(yùn)轉(zhuǎn)的正常費(fèi)用，是企業(yè)研發(fā)機(jī)構(gòu)因存在而發(fā)生的費(fèi)用，會計核算上是研發(fā)費(fèi)用;只有研發(fā)項目立項批準(zhǔn)之后，研發(fā)期間內(nèi)，為了研究而發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，才屬于稅法意義上的研發(fā)費(fèi)用;當(dāng)研發(fā)的項目符合“三新”項目的條件時，研發(fā)費(fèi)用才是準(zhǔn)予加計扣除的研發(fā)費(fèi)用。

稅收政策中的研發(fā)費(fèi)用，與企業(yè)財務(wù)中的研發(fā)費(fèi)用的區(qū)別，關(guān)鍵在于“準(zhǔn)予”，準(zhǔn)予加計扣除的部分，是符合稅收政策規(guī)定的支出。