認(rèn)定了高新企業(yè)的虧損究竟該如何彌補(bǔ)

一場(chǎng)中美貿(mào)易大戰(zhàn)，讓中國(guó)看到了科技的短板，于是乎出臺(tái)了一系列政策鼓勵(lì)創(chuàng)新、研發(fā)、投資關(guān)鍵技術(shù)開發(fā)領(lǐng)域。對(duì)于企業(yè)而言，投入研發(fā)的項(xiàng)目技術(shù)含量越高，前期投入越大，項(xiàng)目一開始可能要虧損若干年，例如：醫(yī)藥企業(yè)，研發(fā)新藥到上市，往往經(jīng)歷10多年時(shí)間，現(xiàn)行企業(yè)所得稅政策規(guī)定：企業(yè)產(chǎn)生的虧損如果5年內(nèi)沒有彌補(bǔ)完畢，今后就不能用后續(xù)的利潤(rùn)彌補(bǔ)了，企業(yè)就會(huì)因此多交所得稅

認(rèn)定了高新企業(yè)的虧損究竟如何彌補(bǔ)

為了解決大投入、長(zhǎng)周期的技術(shù)開發(fā)項(xiàng)目產(chǎn)生的虧損，財(cái)稅部門出臺(tái)了相關(guān)優(yōu)惠政策。
這就是本文要重點(diǎn)談的《財(cái)政部稅務(wù)總局?? 關(guān)于延長(zhǎng)高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限的通知》（財(cái)稅〔2018〕76號(hào)）。
這個(gè)文件的內(nèi)容很短，核心內(nèi)容如下：

自2018年1月1日起，當(dāng)年具備高新技術(shù)企業(yè)或科技型中小企業(yè)資格（以下統(tǒng)稱資格）的企業(yè)，其具備資格年度之前5個(gè)年度發(fā)生的尚未彌補(bǔ)完的虧損，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)，最長(zhǎng)結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長(zhǎng)至10年。

這個(gè)政策稅務(wù)機(jī)關(guān)也沒有進(jìn)行解讀。其實(shí)，越短越精簡(jiǎn)的稅務(wù)文件越容易引起分析。

為了說明，我們舉一個(gè)例子：
2010年-2014年虧損500萬，每年虧損100萬，2015-2017年該企業(yè)被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，2018年又重新認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，該企業(yè)的虧損應(yīng)該如何彌補(bǔ)？時(shí)限怎么算？?
1、2017年以前沒有相關(guān)政策，只能按企業(yè)所得稅原有5年時(shí)限的規(guī)定去彌補(bǔ)虧損。2010年的虧損在2015年應(yīng)該到了5年時(shí)限，如果沒有彌補(bǔ)，不能再用以后的利潤(rùn)彌補(bǔ)。
2、同樣道理，2012年的虧損，應(yīng)該在2017年到了5年時(shí)限，如果沒有彌補(bǔ)，不能再用以后年度的利潤(rùn)彌補(bǔ)；

3、2013年的虧損，按原有政策，2018年是彌補(bǔ)虧損的最后一年。但根據(jù)新政策，2018年公司具備高新技術(shù)企業(yè)，2013年的虧損是在2018年之前5年產(chǎn)生的，因此企業(yè)可以適用新頒布的財(cái)稅〔2018〕76號(hào)的規(guī)定，可以再延長(zhǎng)5年虧損彌補(bǔ)期間，也就是彌補(bǔ)虧損的最后一年是2023年；

4、同理，2014年的虧損目標(biāo)期間順延到2024年；

5、如果該公司2018、2019、2020年是高新企業(yè)，2021年不是高新企業(yè)。2019年產(chǎn)生的虧損適用10年內(nèi)彌補(bǔ)虧損的規(guī)定，因?yàn)?020年是具備高新資格，之前5年產(chǎn)生的虧損可以順延到10年；2020年產(chǎn)生虧損，如果彌補(bǔ)呢？由于2021年企業(yè)不是高新企業(yè)，因此不適用財(cái)稅〔2018〕76號(hào)的規(guī)定，只能按所得稅本身關(guān)于5年內(nèi)彌補(bǔ)虧損的規(guī)定。

6、理解和運(yùn)用該政策，需要注意的是文件中要求是當(dāng)年具備高新資格，不要錯(cuò)誤地理解是認(rèn)定為高新企業(yè)，因?yàn)楦咝缕髽I(yè)是一次認(rèn)定，3年有效，重新認(rèn)定一次，繼續(xù)3年有效，具備資格不是指認(rèn)定的當(dāng)年或者重新認(rèn)定的當(dāng)年。